（1.名扬宇恒工程管理集团有限公司，四川 成都 610017；

2.西南交通大学，四川 成都 610031）

 

   摘 要：竣工结算审核是工程项目管理中的重要环节，其准确性直接关系到项目的最终经济效益与整体管理效能的评估。鉴于工程项目常伴随的高度复杂性及施工过程中不可预见的因素波动，竣工结算审核工作无疑面临着诸多挑战。通过对竣工结算审核结果的影响因素进行分析，以A项目为例进行运用，深入剖析竣工结算审核过程中各影响因素，总结提升竣工结算审核结果质量的相关措施，有助于规范项目管理减少项目风险，提高审核结果的准确性和真实性。

   关键词：竣工结算审核；影响因素；提升措施

   0 引言

   工程项目的竣工结算审核是具有经济监督服务功能的一项工作，其目的是核查项目全寿命周期内各项活动的经济性及合法性。随着建筑行业蓬勃发展，已经形成较为完善的内部审核管理制度体系。但由于建设项目种类繁杂、参建单位多，加上施工中不确定性因素的干扰，竣工结算审核现状不容乐观。因此，有必要分析影响竣工结算审核结果的相关因素，应用案例分析进行说明，为审核工作人员提供参考，提出相应措施，促进竣工结算审核工作的有效开展。 

   1 竣工结算审核结果的影响因素分析

   1.1 审核时间

   审核时间滞后会导致项目验收延迟，不仅会影响拨款支付进程，增加建设单位和施工单位的财务压力，还影响项目后续使用。若无法按时投入使用，这将延迟项目的经济和社会效益的实现。在审核过程中，对于某些大型工程项目，涉及多个子项目和众多施工环节，随着时间的推移，项目相关的文件、记录和数据可能丢失或损坏，导致审核所需的资料不完整，增加审核工作的难度[1]。在项目完工后，参与项目的人员可能已经调离或离职，导致无法获取必要的信息和解释，影响审核的准确性和全面性。由于时间间隔较长，各方对合同条款、施工中的变更事项和实际工程量的理解和记忆可能出现分歧，容易引发争议和纠纷，进一步增加了项目结算的复杂性和难度。

   1.2 审核人员能力

   工程项目竣工结算审核是一项严谨且专业性强的工作，审核人员的能力对审核工作影响显著[2]。然而，目前审核人员存在技能缺位，严重影响了审核结果的可靠性。究其原因，审核人员能力要求未得到高度重视，具体表现为：第一，审核人员缺乏责任心，具体表现为审核工作不够细致和深入，遇到问题往往容易走捷径，剑走偏锋，缺乏自主判断能力，导致审核工作不够公正；第二，审核人员专业知识储备不足，专业水平能力欠缺，甚至存在专业不对口的情况，无法保证审核活动的有效性；第三，部分审核人员缺乏工程项目经验，不能结合相应的项目建设内容进行理解，对于同一审核问题处理的方式不同，会导致同一项目出现不同的审核结果，容易引发纠纷，导致审核工作质量大大降低。

   1.3 审核标准

   不同地区、不同部门和不同审核机构的审核标准存在差异性[3]，体现在处理审核报告格式、提交的审核资料要求、审核问题的方式等方面不同。报告的结构框架、内容深度、附录和附表的使用不同等，对于同一项目出具的不同审核报告，无法很好地进行横向比较；审核资料要求差异，不同机构对于审核资料种类、数量和详细程度的要求不同，例如对于隐蔽工程，有一些会要求影像资料，但有一些只要求验收报告，不一致的材料要求会增加施工单位整合审核资料的复杂度，容易引发施工单位的不满，增加了各方参建单位的不配合度；对于同一审核问题处理的方式不同，会导致同一项目出现不同的审核结果，容易引发纠纷，会降低审核工作的公信力，增加了各方参建单位的不确定性和不信任感，难以形成一致的审核结论。

   此外，存在利用审核标准未度量化来“钻空子”获取利润的现象，其扰乱了市场环境、破坏了审核的公平性。例如，部分建设单位盲目控制工程项目成本支出，在审核过程中强行对审核机构施压，要求第三方审核机构压减审核金额;更有甚者，施工单位与审核机构串通造假，进行“表面审减”，使得审核工作失准、失实。

   1.4 审核资料

   竣工结算审核是在工程项目完工后，对所有结算资料进行审核和确认的过程，以确保工程造价的合理性和合法性。审核资料的真实性和完整性是确保竣工结算审核活动行之有效的关键[4]。然而，目前施工单位对项目资料要求不严，资料管理不规范，缺少行之有效的措施，容易被篡改、丢失或泄露，导致提交审核资料时出现资料缺失、证明材料不充分的现象，如工程变更不规范、结算书漏页、竣工图纸缺失等。资料不规范导致审核信息模糊不清，材料信息与实际的施工状况间存在差异，审核依据不足，严重影响审核工作的效果。此外，审核单位在接收审核资料的过程中处于被动地位，受限于资料信息的真实性和规范性，无法彻底核查现有审核资料信息，给审核工作带来挑战。

   1.5 合同条款内容理解

   对合同条款的理解和解释对于结算审核至关重要。合同条款通常详细规定了项目的范围、质量标准、成本控制和支付条款等。正确理解和解释合同条款是确保审核工作准确无误的前提。不同审核单位会因为对合同条款的理解不同，或者对合同专用条款与通用条款的解释顺序存在不同的看法，可能导致审核过程中做出不同的判断，从而影响审核结论的准确性。此外，在严重的情况下，合同条款解释不一致情况，会引发合同双方对竣工结算的争议，还可能导致法律诉讼，增加额外的时间和费用成本。

   1.6 工程量

   工程量的准确性直接关系到项目结算金额的正确性，影响合同双方的经济利益。需要重点关注，是否有多算、重复计算等现象。违反合同约定、重复报送的行为会导致不合理的成本增加，会造成审核结果发生偏差[5]。在工程量计算方面，可能会因为对图纸、现场实际情况理解的不同，或者计算方法的差异，导致工程量计算结果不一致。审核单位需要设立多级审核和复核机制，对重要工程量进行多次核查，确保数据的准确性。审核人员应与施工单位、监理单位等多方协作，共同核实工程量，及时发现和纠正多算、少算和重复计算的问题。

   1.7 工程变更及签证管理

   详细规范的变更记录和签证文件能为审核提供有力的数据支持。在施工过程中，工程变更及签证的管理可能不规范，存在遗漏、记录不全或不准确的情况，导致签证内容与实际情况不符，给结算审核工作带来困难。审核人员主要依据施工合同和最后形成的竣工结算资料，尽管行业内要求严格管理工程项目各环节，但在审核过程中仍然会发现弄虚作假的变更签证，导致审核风险不易把控[6]，严重影响审核结果的准确性。

   1.8 材料价格

   控制材料成本是工程建设的重要环节，直接影响项目的总成本。在一项工程中，材料在工程总价中的占比通常在30%～70%之间，不同类型和规模的工程中材料费用的比例也会有所不同。而工程建设项目往往施工工艺复杂，材料种类繁多，加上近年来，新材料新工艺频出，加大了材料询价的难度，导致材料价格虚高。材料价格一旦失真，则容易出现虚增成本的现象，从而影响工程造价的真实性。

   由于工程项目具有规模大、建设周期长的特点，阶段性采购的不同原材料价格往往会受时间推移、市场环境变化等多因素影响，价格波动大，结算审核时间节点与材料采购时间节点之间存在由各种因素导致的价格差，审核人员虽然会对部分材料进行调差，但由于询价工作繁琐且有效性不足，材料价格的准确性缺乏，往往导致审核结果受到不同程度的影响。

   2 工程竣工审核案例分析—以A项目为例

   2.1 工程概况

   A市某区某街道某社区1、2组地块商品房项目，该项目建设地点位于A市。主要建设内容包括土建工程、安装工程（包括给排水工程、消防工程、暖通工程、弱电工程等）、总平、绿化景观、项目周边市政配套改造等，建筑面积约15.72万平方米。

   2.2 审核原则

   在审核中采取的原则：合规、全面、独立、公正、客观。所有审核工作必须在法律法规框架内进行，确保合规性，依法遵循相关的国家和地方法律、法规和政策。审核范围要全面覆盖工程项目的各个方面，对所有重要的施工环节和事项进行详细审核；审核工作要保持独立和公正，避免利益冲突；审核结论要客观、公正，如实反映审核结果，不受外界干扰弄虚作假，确切检查和披露项目建设过程中存在的问题，保证建设资金的安全。

   2.3 审核范围

   竣工结算审核是以国家基本建设及造价管理方面的法律、法规及配套政策等为基础，按照适用的工程定额、施工合同和投标文件等为审核依据，对结算资料进行全面审核，最终出具竣工结算审核报告的行为。这一过程包括对合同条款的合规性审核、对竣工图以内的各分部分项工程量计算的准确性审核，以及依据合同约定的方式审核分部分项工程项目价格[7]，并对设计变更、技术核定、现场签证内容进行审查和对其他各项费用的合理性和真实性进行审查。

   2.4 审核结果

   A市某区某街道某社区1、2组地块商品房项目竣工结算（二审），送审金额449293308.53元，审定金额442430500.07元(大写：肆亿肆仟贰佰肆拾叁万零伍佰元零柒分)，审减金额6862808.46元，审减率1.53%。审定金额未超过合同金额，并对导致审核结果具体因素进行总结归纳。各因素占比如图1所示。

图1 影响因素占比表

   2.4.1 工程量

   工程量是确定工程款支付的重要依据，反映项目实际完成情况的关键指标。遵循合同量价计取原则，结合施工图、竣工图、计量规则等相关规范要求复核工程量。本工程共计13个单体，此处列举具有代表性、可重点审核的清单项。

   2.4.1.1 钢筋工程

   钢筋工程：“现浇混凝土钢筋螺纹钢HRB400E Φ18～Φ25”，送审工程量960.13t，审定工程量为865.652t，审减94.478t，审减金额506384.13元。在软件算量的过程中，计算设置是影响钢筋工程量的重要因素，如：搭接设置、锚固区混凝土强度等级设置、起步距设置等，都对钢筋工程量有着不同程度的影响，需要重点关注。

   2.4.1.2 混凝土工程

   混凝土工程：“现浇混凝土有梁板C30”，送审2066.688m3，核定为1586.17m3，审减480.52m3，审减金额273852.02元；对应的“有梁板模板安拆”，送审13215.98m2，核定为10344.72m2，审减2871.26m2，审减金额150166.89元。混凝土梁板以及对应的模板安拆等属于大体量项，可重点关注审核。

   2.4.1.3 装修工程

   装修工程：“内墙面 20mm厚1：2.5水泥砂浆抹灰”，送审3025.4m2，核定为1935.1m2，审减1090.3m2，审减金额42699.39元；“防霉涂料内墙面”，送审39913.49m2，核定为37881.51m2，审减2031.98m2，审减金额77520.03元；“外墙涂料 外1（真石漆）”，送审28612.44m2，核定为27026.86m2，审减1585.58m2，审减金额156734.58元。装修部分也是比较容易出现量差的地方，软件布置很容易出现错误，需要结合图纸，做到细致算量。

   2.4.1.4 措施项目

   措施项目：“混凝土模板及支架（撑）超高增加费 板每超过1m增加费”，送审56248.5m2，核定为46251.44m2，审减9997.06m2，审减金额90173.48元。措施项目是比较容易忽略的部分，分部分项工程量复核完以后，仍要对措施项目进行仔细复核。

   2.4.1.5 措施项目

   措施项目：“清水模板增加人工工日（墙）”，送审1216.62工日，核定为0工日，审减1216.62工日，审减金额147211.02元。本项目施工单位在送审时，既报了墙面抹灰的工程量，又报了清水模板增加人工工日，二者只能选其一进行计量，此处需要审核人员根据以往经验、了解相关施工工艺。

   综上所述，本项目因工程量原因累计审减金额466.67万元，占比68%。

   2.4.2 材料价格

   2.4.2.1 材料价格

   在审核中发现，本项目材料暂估价中某材料价格远高于市场价，但施工单位未出具合理的依据，材料价格的真实性有待考证[8]。

   2.4.2.2 材料调差

   材料成本是工程量清单项目单价的主要组成部分，最终会影响项目的工程造价。根据合同第三部分专用条款第11.1条关于市场价格波动引起的材料调整的约定以及由业主单位委托的造价咨询机构提供的《材料费调整结果报告》，对可调材料进行调差。

   本项目因材料价格原因审减金额68.63万元，占比10%。

   2.4.2.3 工程变更及签证管理

   变更是影响项目造价的重要组成部分，签证涉及技术、经济、工期、隐蔽项目等内容。在施工项目中往往出现工程变更不合理的情况，具体表现在以下几点：第一，变更内容与竣工图出现前后矛盾或内容不明确的情况；第二，变更只有建设方、监理、施工单位签字，无变更原因阐述；第三，变更工程量与现场实物工程量不一致，工程签证重复计取，虚增成本[9]。

   本项目因工程变更及签证管理审减金额61.77万元，占比9%。

   2.4.2.4 结算资料

   资料是审核工作的基础，完整、规范的结算资料是审核结论的有力支撑，直接影响审核的准确性和可靠性。不完整、不规范的档案资料致使资料信息与实际的施工状况间存在差异，可能隐藏潜在的错误、欺诈和违规行为，尤其在隐蔽工程中，给工程量核实和质量验收带来困难。本次审核中发现：拆除工程、软基换填无现场收方资料，缺少预埋套管的隐蔽验收资料等情况增加审核风险，导致审核人员无法形成明确的审核意见。在审核过程中发现以下现象：1） 合同中缺少订立时间；2） 实际工期超合同工期，且无相应的情况说明；3） 工程开工令时间为2019年5月31日，部分资料落款日期早于开工日期；4） 勘察、设计单位资料显示已处于基础持力层不应换填，而建设单位又同意施工单位进行换填，相互矛盾。

   本项目因结算资料审减金额48.04万元，占比7%。

   以上占比仅代表A项目，每个项目因审核依据等实际情况不同，各因素审减额占比不同。

   3 提升竣工结算审核质量的措施

   3.1 审核时间点前移

   在项目建设快完工时，审计部门应提前介入，了解项目的总体情况和关键节点，提前发现潜在问题，为后续的结算审核做好准备。同时，建立健全项目档案管理制度，确定每一项审核资料类型，在正式审核时相关资料应及时归档并整理完毕，包括各类文档、图纸、合同等文件，便于结算审核时快速调阅和查证。在竣工审核过程中，与施工单位、设计单位、监理单位和业主等相关各方需要紧密协作，保持良好的沟通与协调，及时解决审核过程中出现的问题，确保审核工作的顺利推进。

   3.2 提升审核队伍的素质

   随着工程项目竣工结算审核工作日趋复杂，为提高审核工作效率，减少审核风险，应当充分重视高素质人才的重要性，加强审核人员职业素养和专业素质能力，建设复合型审核队伍。首先，提高审核人员的职业素养。通过培训和教育，提高审核人员的职业道德和责任意识，强调审核工作的公正性和重要性，加强内部监督和反馈机制，及时发现并纠正审核人员在责任心方面的不足。其次，提高审核人员的专业素养，严格把关审核专业资格，提高审核人员的“门槛”，不但要求审核人员具备相应的理论素养，包括相关审核理论、法律法规和施工知识等，还要求审核人员具备工程经验，在审核过程中明确审核工作的重点，提高处理业务的能力；同时，加强相关经验学习活动开展，可以通过组织内部培训课程、外部培训机构的合作、参加行业会议和研讨会等方式，为审核人员提供不断学习和提升的机会，审核人员通过学习工程项目竣工结算审核相关的资料和案例，强化自我认知水平并提高素质修养。

   3.3 构建统一审核标准

   建议建立一个统一的审核标准，确保审核工作的一致性和规范性，有助于提高竣工结算审核工作质量。第一，由专业相关审核机构牵头，召集各行业代表共同探讨制定统一的审核报告格式标准和审核资料内容。统一的报告格式结构模板和审核资料提交清单，能保障审核规范，明确各类项目必须提交的基础资料，包括相关文件、记录和数据等。允许各行业和地区根据具体需求增加附加资料要求。确保基础资料的全面性和一致性，同时满足特定审核需求。第二，对于含糊不清的审核问题，要收集此类问题并根据专家合力探讨制定标准化的审核问题处理方案，编写详细的审核问题处理操作手册，确保各行业、地区和部门在处理审核问题时遵循一致的方法和步骤。第三，随着业务环境和法规要求的变化，相关标准也需要相应调整和更新，通过定期评估准则的适用性和有效性，并根据需要进行修订和改进，以确保其与最新行业要求保持一致。

   3.4 强化项目资料管理

   竣工结算审核资料作为建筑工程项目竣工结算审核的重要审核依据。首先，资料收集整理工作应当贯穿于工程项目建设的所有阶段，施工单位应该安排专员展开全方位资料管理，建立统一的资料模板和格式，确保所有项目资料的一致性和规范性；及时收集相关数据，定期检查和更新项目资料，确保保存的资料与实际情况一致，并建立资料更新记录，便于追溯和管理。对于重要文件，例如合同协议、相关批复文件、变更图纸等，在利用大数据手段做好备份存档工作的同时，要采取加密、备份等安全措施，确保资料的完整性和安全性，防止资料被篡改、丢失或泄露，确保审核工作有据可依，提高竣工结算审核工作的效率；其次，提高对项目管理流程规范性的重视，确保工程变更、经济签证等手续齐全并留存备案，在完成各项审批流程后方可施工，这样能有效避免后续审核争议及参建各方推卸责任的被动局面。

   3.5 加强合同管理

   严谨的合同条款内容是减少日后资金和质量纠纷的重要保障。合同是各单位依法签订、在施工项目过程中合同双方必须遵循的行为依据，也是双方进行项目结算的重要凭证[10]。在合同签订前，必须确保合同条款的清晰明确，避免模棱两可的表述，对于技术性较强的条款，可以附上详细说明或解释。同时，合同违规责任和变更条款要明确，以便减少后期不必要的纠纷，保障施工单位自身的利益。审计单位需要总结合同管理的经验和教训，定期组织合同管理相关的培训，提高项目管理人员对合同条款的理解和管理能力。

   3.6 强化审核重点

   强化审核能力对于审核工作的有效性和效率具有重要意义，帮助确保审核目标的实现，提升审核工作的质量，预防和发现潜在风险，确保审核报告的质量和可信度。通过实地考察，专家请教等方式强化审核能力，提高审核结果的准确性； 

   3.6.1 工程量审核

   全面了解合同条款、工程图纸、施工方案、工程量清单等相关文件，明确工程范围和工程量标准，全面掌握清单定额工程量计量计价的相关规定，确保计算方法的一致性和透明度。在此基础上，审计人员带着问题进行有针对性的现场踏勘，找出现场多算、重算工程量等问题，予以扣减，确保工程量的准确性[11]；同时，必须熟悉施工过程中相关的工艺流程，具备相关经验参考类似项目的历史数据，有助于分析当前工程量的合理性。采用现代技术手段帮助对工程量进行数字化管理和核查，提高准确性和工作效率，对于关键环节实行多人复核制度，确保工程量计算和核查的准确性，避免高估冒算的现象。

   3.6.2 利用材料价格信息平台

   通过市场调研、政府数据库、行业协会等掌握材料价格信息，平台提供实时更新的材料价格信息，减少了人工询价的成本和时间投入。相关平台会保留材料价格的历史记录，审核人员可以根据历史数据进行对比分析，确认当前价格的合理性。此外，审核人员可以随时查询所需材料的当前市场价格，节省了大量的询价时间。多渠道的数据来源，全面和准确的价格参考，可避免因单一来源导致的价格偏差，确保价格信息的准确性和可靠性，提高审核工作的精准度。公开透明的价格信息，提高了审核工作的公信力，避免了因价格信息不一致导致的纠纷和争议。

   3.6.3 加强变更签证规范管理

   通过规范的变更签证管理，可以及时发现并解决工程实施过程中的突发问题，一方面可以确保工程质量符合设计和规范要求，另一方面有助于防止因未经批准的变更导致的多余成本产生，确保项目成本合理性、真实性[12]。加强变更签证规范管理需要明确变更的申请、审批、执行、验收等各个环节的流程和责任人，确保每个环节都有据可依。施工单位要对相关人员进行变更管理制度和流程的培训，增强其规范操作的意识。同时，建立监督机制，定期检查变更管理的执行情况，确保制度落实到位。

   4 总结

   综上，竣工结算审核在工程项目中起着至关重要的作用，直接影响着项目的最终经济效益和质量。通过对影响因素的深入分析，有效的工程案例应用，提出相关措施来提高竣工结算工作的效率，可为竣工结算审核工作的开展提供参考。由于以上分析的影响因素和提升措施较多，故需要根据不同工程项目的实际情况具体分析，后续应继续探讨和实践以适应不断变化的工程环境和需求。

   参考文献：

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